INFLUÊNCIA DOS TRIBUTOS NO RESULTADO DA EMPRESA
Após simularmos os valores de
custo e aquisição dos produtos e valores de créditos que cada empresa irá
aproveitar, o próximo passo é verificar o impacto do regime no resultado da
empresa. Para analisar o resultado, partiremos do custo de aquisição acima para
identificarmos o CMV, e identificaremos o impacto dos tributos incidentes sobre
a venda até a linha do lucro bruto da DRE, que consiste em subtrair o CMV e os
impostos sobre venda do valor do faturamento bruto. Para darmos continuidade a
este tópico, consideraremos uma venda do mesmo produto anterior por R$ 150,00.
Lucro Real
Faturamento Bruto ..................................................
R$ 150,00
(-) ICMS sobre vendas 18%
...................................... R$
27,00
(-) IPI sobre vendas 10%
.......................................... R$
15,00
(-) PIS sobre vendas 1,65%
...................................... R$
2,48
(-) COFINS sobre vendas 7,60%
............................... R$
11,40
(=) Faturamento Líquido
......................................... R$
94,12
(-) CMV
................................................................... R$
66,15
(=) Lucro Bruto
...................................................... R$
27,97
Lucro Presumido
Faturamento Bruto
.................................................. R$ 150,00
(-) ICMS sobre vendas 18%
...................................... R$
27,00
(-) IPI sobre vendas 10%
.......................................... R$
15,00
(-) PIS sobre vendas 0,65%
...................................... R$
0,98
(-) COFINS sobre vendas 3,00%
............................... R$
4,50
(=) Faturamento Líquido
......................................... R$
102,52
(-) CMV
................................................................... R$
74,54
(=) Lucro Bruto
...................................................... R$
46,57
Simples Nacional
Faturamento Bruto
.................................................. R$ 150,00
(-) DAS 4,50%
........................................................... R$ 27,00
(=) Faturamento Líquido
.........................................
R$ 123,00
(-) CMV ...................................................................
R$ 100,00
(=) Lucro Bruto
...................................................... R$
23,00
Conforme pudemos perceber acima,
o impacto dos tributos no resultado é significativamente diferente para cada
regime de tributação, onde obtivemos uma diferença de faturamento líquido do
menor (R$ 94,12) ao maior (R$ 123,00), diferença em torno de 23% , analisando
apenas resultado. Lembrando que os valores efetivamente pagos devem ser
avaliados após as apurações de créditos, para obter o verdadeiro valor do
desembolso tributário a ser efetuado pela empresa. A segunda comparação
referente a ultima linha, ou seja, do Lucro Bruto, nos demonstra claramente o
impacto também do CMV que também é influenciado pelos tributos: O Simples
Nacional, apesar de possuir e menor carga tributária, seu custo é mais elevador
e o seu resultado o menor deste comparativo, que no final das contas, é a linha
mais importante para a empresa, levando em consideração que não incluímos as
linhas de despesas. Claro que também não podemos esquecer que no lucro
presumido e no lucro real não efetuamos o calculo do IRPJ e CSLL, porém mesmo
considerando estes valores, a diferença entre Lucro Real e Simples Nacional não
seria significativa, porém neste comparativo fica claro que analisando
resultado final, a melhor opção seria o lucro presumido, conforme
demonstrativos abaixo:
Lucro Real
(=) Lucro Bruto
...................................................... R$
27,97
IRPJ 15%/CSLL 9%
............................................... R$ 6,71
(=) Lucro Líquido
.................................................... R$
21,26
Lucro Presumido
(=) Lucro Bruto
...................................................... R$
46,57
IRPJ 1,20 %/CSLL 1,08% ....................................... R$
3,42
(=) Lucro Líquido
.................................................... R$
25,36
Simples Nacional
(=) Lucro Bruto e Líquido
.....................................
R$ 23,00
OBS: Para calculo do Simples
Nacional, utilizamos o percentual de 4,50%, percentual da tabela do anexo II
(indústria) do Simples Nacional, para empresas que faturam até R$ 180.000,00 no
acumulado dos últimos 12 meses.
VALORES EFETIVOS A RECOLHER PELA EMPRESA
Após verificarmos o impacto dos
tributos nas questões acima, temos outro detalhe muito importante,
principalmente pelo impacto financeiro que a companhia sofrerá, respondendo a
seguinte pergunta: Quanto efetivamente a empresa recolherá de tributos optando
pelo melhor regime?
Abaixo temos este resposta,
apurada por tributo:
Lucro Real:
ICMS: R$ 27,00 (Saída) – R$ 16,36 (Entradas) = R$
10,64
IPI: R$ 15,00 (Saída) – R$ 9,10 (Entradas) = R$
5,90
PIS: R$ 2,48 (Saída) – R$ 1,49
(Entradas) = R$ 0,99
COFINS: R$ 11,40 (Saída) – R$
6,90 (Entradas) = R$ 4,50
IRPJ e CSLL: R$ 6,71
Total: R$ 28,74
Lucro Presumido:
ICMS: R$ 27,00 (Saída) – R$
16,36 (Entradas) = R$ 10,64
IPI: R$ 15,00 (Saída) – R$ 9,10
(Entradas) = R$ 5,90
PIS: R$ 0,98
COFINS: R$ 4,50
IRPJ e CSLL: R$ 3,42
Total: R$ 25,44
Simples Nacional
Valor do DAS: R$ 23,00
Resumo:
Lucro Real: R$
28,74
Lucro Presumido: R$ 25,44
Simples Nacional: R$ 23,00
Como pudemos verificar acima,
estes são os valores efetivamente pagos pela empresa, após as apurações finais
de todos os tributos.
Após fazermos todas estas
simulações, já começamos a esclarecer alguns pontos do planejamento tributário:
1- A elaborar o planejamento
tributário, não devemos apenas observar a carga tributária da empresa, mas sim
os valores que a mesma efetivamente desembolsará com tributos;
2 – A escolha do regime
tributário impactará diretamente no custo de fabricação e revenda das
mercadorias e também no resultado da empresa, o dado mais importante para o
empresário, ou seja, o quanto o mesmo terá para distribuir de lucros;
3- O planejamento envolverá
questões operacionais, estratégicas da companhia e inclusive afetará a relação
com seus clientes e fornecedores.
Uma observação importante sobre
os comparativos é que não consideramos os valores de adicionais de imposto de
renda, pois em nossos comparativos para facilitar a compreensão, estamos
utilizando valores simples, que não atingem a base para o complemento do IR,
mas este calculo deve ser efetuado pois pode tornar-se fundamental para a
escolha do regime tributário. Após estas considerações, no próximo tópico
abordaremos outro fator importante para a sobrevivência de uma empresa: o
preço.
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