Tributos Para Empresários
Para
que Pagamos Tributos?
Para manter a maquina publica em
funcionamento, como serviços de saúde, policia, o poder judiciário e demais
serviços públicos, é necessário recursos financeiros. A principal fonte de
arrecadação do governo é oriundo dos impostos pagos pelas empresas ou pela
pessoa físicas.
•
Instituído em lei;
•
Contido no orçamento publico, Plano Pluri Anual;
•
Utilizado para financiar programas do governo;
•
Arrecadar parte da riqueza gerada por todos para
financiar os serviços públicos;
•
Impostos, Taxas e Contribuições de Melhoria;
•
Empréstimos Compulsórios e Contribuições
Especiais.
Quais
são os tributos pagos pelas empresas?
•
Impostos Federais
IRPJ (Imposto de Renda Pessoa Jurídica)
CSLL (Contribuição Social Sobre Lucro
Liquido)
PIS (Programa de Integração Social)
COFINS (Contribuições para Finalidade
Social)
IPI (Imposto Sobre Produtos
Industrializados)
•
Impostos
Estaduais
ICMS (Imposto sobre Circulação de
Mercadorias)
•
Impostos
Municipais
ISS (Imposto Sobre Serviços)
Tabela de Impostos pagos por cada
tipo de empresa:
|
Atividade
|
IRPJ
|
CSLL
|
PIS
|
COFINS
|
IPI
|
ICMS
|
ISS
|
|
Industrial
|
x
|
x
|
x
|
x
|
x
|
X
|
|
|
Comercial
|
x
|
x
|
x
|
x
|
|
X
|
|
|
Serviços
|
x
|
x
|
x
|
x
|
|
|
x
|
Encargos Sobre a Folha:
|
Encargo
|
Percentual
|
|
INSS Patronal
|
20%
|
|
Sistema S (Terceiros)
|
5,80%
|
|
SAT x FAP
|
1%a 3%
|
|
Total:
|
28,80%
|
Formas de Tributação
Impostos Sobre o Lucro: CSLL e IRPJ
Alíquotas:
IRPJ 15% e CSLL 9%
Lucro
Real: Recolhimento
efetuado sobre o resultado efetivo da empresa, levando em consideração as
despesas permitidas pela legislação. Inicia-se do resultado contábil, soma-se
as adições e subtrai as exclusões e aplica-se as alíquotas dos tributos.
|
Demonstrativo
do Resultado do Exercício
|
|
Livro de Apuração do Lucro Real
(Lalur)
|
||
|
|
|
|
|
|
|
Receita de Vendas
|
R$
15.000,00
|
|
Resultado Contábil
|
R$ 3.107,50
|
|
(-) ICMS, PIS e COFINS
|
-R$ 4.087,50
|
|
Adições
|
|
|
(=) Receita Liquida
|
R$
10.912,50
|
|
Férias dos Sócios
|
R$ 200,00
|
|
(-) CMV
|
-R$ 7.000,00
|
|
|
|
|
(=) Lucro Bruto
|
R$ 3.912,50
|
|
Exclusões
|
|
|
(-) Despesas:
|
|
|
Receita Isenta
|
R$ 1.000,00
|
|
Aluguel
|
R$ 250,00
|
|
|
|
|
Água
|
R$ 50,00
|
|
Base
de Calculo do IR
|
R$ 2.307,50
|
|
Luz
|
R$ 130,00
|
|
|
|
|
Papelaria
|
R$ 65,00
|
|
IRPJ
15%
|
R$ 346,13
|
|
Telefone
|
R$ 110,00
|
|
CSLL
9%
|
R$ 207,68
|
|
Férias dos Sócios
|
R$ 200,00
|
|
|
|
|
(=)
Lucro Antes do IR
|
R$ 3.107,50
|
|
Adicional:
Quando a base de calculo do IR for
|
|
|
(-) IR e CSLL
|
-R$ 553,80
|
|
superior
a 20.000,00 por mês, será devido um
|
|
|
(=) Lucro Liquido
|
R$ 2.553,70
|
|
adicional
de 10% de IR sobre o valor excedente
|
|
Lucro
Presumido: Recolhimento efetuado sobre uma presunção de
lucro estabelecida pela Receita Federal, se acordo com a atividade da empresa.
Sobre o faturamento da empresa aplica-se um percentual de lucro, e sobre este
percentual aplica-se as alíquotas dos tributos (IRPJ 15% e CSLL 9%).
|
Lucro Presumido
|
|
|
|
|
|
Receita de Vendas
|
R$ 15.000,00
|
|
(-) IPI
|
|
|
(-) Devoluções
|
R$ 100,00
|
|
|
|
|
Valor Liquido
|
R$ 14.900,00
|
|
|
|
|
Calculo
do IR
|
|
|
Base de Calculo de 8%
|
R$ 1.192,00
|
|
Alíquota do IRPJ 15%
|
R$ 178,80
|
|
|
|
|
Calculo
da CSLL
|
|
|
Base de Calculo de 12%
|
R$ 1.788,00
|
|
Alíquota da CSLL 9%
|
R$ 160,92
|
|
|
|
|
Valor
a Recolher de IR e CS
|
R$ 339,72
|
Lucro
Arbitrado: Imposto pelo
Fisco ou opção do contribuinte, recolhe-se 20% de tributos a mais do que se
optasse pelo lucro presumido.
|
Lucro Arbitrado
|
|
|
|
|
|
Receita de Vendas
|
R$
15.000,00
|
|
(-) IPI
|
|
|
(-) Devoluções
|
R$
100,00
|
|
|
|
|
Valor Liquido
|
R$
14.900,00
|
|
|
|
|
Calculo
do IR
|
|
|
Base de Calculo de 9,6%
|
R$ 1.430,40
|
|
Alíquota do IRPJ 15%
|
R$ 214,56
|
|
|
|
|
Calculo
da CSLL
|
|
|
Base de Calculo de 12%
|
R$ 2.145,60
|
|
Alíquota da CSLL 9%
|
R$ 193,10
|
|
|
|
|
Valor
a Recolher de IR e CS
|
R$
407,66
|
Impostos Sobre o Faturamento
PIS
e COFINS
Regimes
Cumulativo e Não Cumulativo
Empresas
optantes pelo Lucro Real estão obrigadas a apurar o PIS e COFINS pelo regime
Não Cumulativo. As que optarem pelo Lucro Presumido estão obrigadas a
Cumulatividade.
Cumulativo: As contribuições são calculadas com base
no faturamento bruto, deduzidos as devoluções, o IPI e o ICMS ST. Sobre esta
base de calculo, aplica-se as alíquotas de 0,65% de PIS 3,00% de COFINS.
BC: Faturamento – IPI – ICMS ST – Devoluções
150.000,00 – 0,00 – 0,00 –
100,00 = 149.000,00
PIS 0,65%= 149.000,00 x 0,65% = 968,50
COFINS 3,00% = 149.000,00 x 3% = 4.470,00
Não
Cumulativo: As
contribuições são calculadas com base no faturamento bruto, deduzidos as
devoluções, o IPI e o ICMS. São deduzidos também os valores das compras para
industrialização e comercialização, mais algumas despesas como energia
elétrica, aluguel pago a PJ, armazenagem, frete, depreciação, leasing entre
outros. Sobre esta base de calculo, aplica-se as alíquotas de 1,65% de PIS
7,60% de COFINS
|
PIS e COFINS Não Cumulativo
|
|
|
|
|
|
Faturamento
|
R$
15.000,00
|
|
(-) Devolução
|
-R$ 100,00
|
|
(-) Compras do Mês
|
-R$ 8.000,00
|
|
(-) Aluguel
|
-R$ 250,00
|
|
Base
de Calculo
|
R$
6.650,00
|
|
|
|
|
PIS 1,65%
|
R$ 109,73
|
|
COFINS 7,60%
|
R$ 505,40
|
|
|
|
|
Total
|
R$ 615,13
|
IPI: Imposto
Sobre Produtos Industrializados, incide na saída de produto da
indústria ou equiparado, apurado pelo regime da não cumulatividade. A alíquota
varia de acordo com cada produto e o imposto é repassado em nota fiscal.
Exemplo: Empresa que fabrica
borrachas adquire borracha em sua forma primaria, plástico para confecção da
capa e outros insumos produtos químicos para sua composição.
|
|
|
|
|
|
|
Aquisições
|
|
|
Receita de Venda 500 x
10,00
|
R$ 5.000,00
|
|
Borracha
|
R$ 5.000,00
|
|
IPI sobre as Vendas 5%
|
R$ 250,00
|
|
Plástico
|
R$ 2.000,00
|
|
Faturamento Bruto
|
R$ 5.250,00
|
|
Produtos Químicos
|
R$ 1.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Apuração
do IPI de Julho/2015
|
|
|
IPI Destacado nas NF's:
|
-R$ 800,00
|
|
Créditos
de IPI do mês
|
R$ 800,00
|
|
|
|
|
Débitos de IPI do mês
|
(R$ 250,00)
|
|
Custo:
|
R$ 7.200,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Saldo
Credor a compensar
|
R$ 1.050,00
|
|
Com esta matéria Prima,
fabricamos 1.000,00 borrachas,
|
|
|||
|
das quais 500 unidades
foram vendidas a 10,00 cada
|
|
|
||
ICMS: Imposto
sobre Circulação de Mercadorias e Serviços de Transporte e Comunicação
Incide na saída da mercadoria do comércio ou indústria, é não
cumulativo, apurado periodicamente (RPA) e sua alíquota é progressiva de acordo
com a essencialidade do produto.
|
Aquisições
|
|
|
Receita de Venda 900 x
10,00
|
R$ 9.000,00
|
|
Borracha
|
R$ 5.000,00
|
|
ICMS sobre as Vendas 18%
|
R$ 1.620,00
|
|
Plástico
|
R$ 2.000,00
|
|
|
|
|
Produtos Químicos
|
R$ 1.000,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Apuração
do ICMS de Julho/2015
|
|
|
ICMS Destacado nas NF's:
|
-R$ 1.440,00
|
|
Créditos
de ICMS do mês
|
R$ 1.440,00
|
|
|
|
|
Débitos de ICMS do mês
|
R$ 1.620,00
|
|
Custo:
|
R$ 6.560,00
|
|
|
|
|
|
|
|
Saldo
Credor a Recolher
|
R$ 180,00
|
|
Com esta matéria Prima,
fabricamos 1.000,00 borrachas,
|
|
|
||
|
das quais 900 unidades
foram vendidas a 10,00 cada
|
|
|
||
Simples
Nacional
O Simples Nacional é um sistema unificado de recolhimento de tributos,
que favorece as Micro Empresas (faturamento anual de R$ 360.000,00) e Empresas
de Pequeno Porte ( faturamento anual de até R$ 3.600.000,00) ao recolhimento de
todos os tributos incidentes sobre a receita (federais e estaduais) com base no
faturamento bruto acumulado nos 12 meses anteriores a competência apurada. Para
comércio, este sistema varia de 4% até 11,61%, de acordo com o faturamento da
empresa. Outra vantagem deste regime é que nestes percentuais já estão inclusos
o INSS parte patronal, que poderá impactar no desembolso tributário de acordo
com a folha de pagamento da empresa (exceto anexo IV).
ANEXO I (Vigência a
Partir de 01.01.2012)
Alíquotas e Partilha do Simples
Nacional – Comércio
|
Regime Monofásico
Mono = uma Fásico = fase
Na pratica o efeito é o mesmo
da substituição, porém o conceito é diferente. Utilizado para os tributos PIS e
COFINS, onde o produto é tributado uma única vez no inicio da cadeia e as
demais fases não incidirão novamente a tributação.
Formação de Preço
Lucro Presumido: Inclusão dos tributos
sobre o lucro no calculo do preço de venda, onde os mesmos serão calculados
juntamente com os tributos indiretos, utilizando o Markup Divisor.
1º Passo: Custo do Produto: R$ 80,00
Lucro Desejado: 20%
Valor do Lucro: R$ 16,00
2º Passo: Base para
inclusão dos tributos:
Custo + Lucro: R$ 96,00
Tributos Incidentes
sobre o faturamento
ICMS:
18,00%
PIS: 0,65%
COFINS:
3,00%
IRPJ: 1,20%
CSLL: 1,08%
TOTAL:
23,93%
3º Passo: Encontrar o
Markup Divisor
100% - 23,93% = 76,07%
Após encontrar o
percentual, transforma-lo em índice:
76,07 / 100 = 0,7607
Dividir o valor do
Custo+Lucro pelo Markup Divisor
96,00/ 0,7607 = R$ 126,20
|
Valor
de Venda
|
R$ 126,20
|
|
(-) Tributos
|
|
|
ICMS 18,00%
|
R$ 22,72
|
|
PIS 0,65%
|
R$ 0,82
|
|
COFINS 3,00%
|
R$ 3,79
|
|
IRPJ 1,20%
|
R$ 1,51
|
|
CSLL 1,08%
|
R$ 1,36
|
|
Total
dos Tributos
|
R$ 30,20
|
|
|
|
|
Receita Líquida
|
R$ 96,00
|
|
(-) Custo
|
R$ 80,00
|
|
|
|
|
Lucro
Líquido
|
R$ 16,00
|
Lucro Real
|
Custo
|
R$ 80,00
|
Impostos Incidentes Sobre a Venda:
|
|
|
Valor Pretendido de Lucro
Líquido
|
20%
|
ICMS 18,00%, PIS
1,65% e COFINS 7,60%
|
|
|
Valor do Lucro
|
R$ 16,00
|
Total dos tributos sobre
a venda: 27,25%
|
|
|
|
|
Índice
Divisor: 0,7275
|
|
|
IMPOSTOS
SOBRE O LUCRO: IRPJ 15% e CSLL 9%
|
|
||
|
Markup 1: 15%+9% = 24%
|
|
Aplicar o Indice Divisor
sobre o C+L:
|
|
|
100% - 24% = 76% 76/100 = 0,76 (Índice Divisor)
|
R$ 101,05 / 0,7275
|
||
|
Aplicar o Indice Divisor
1 sobre o Lucro:
|
|
||
|
Valor do Lucro: 16,00
/0,76 (Índice Divisor) = R$ 21,05
|
Preço
de Venda: R$ 138,90
|
||
|
|
|
||
|
Custo + Lucro (Com impostos)
|
R$ 101,05
|
||
Demonstrativo do Resultado:
|
Valor
de Venda
|
R$ 138,90
|
|
(-) Tributos
|
|
|
ICMS 18,00%
|
R$ 25,00
|
|
PIS 1,65%
|
R$
2,29
|
|
COFINS 7,60%
|
R$ 10,56
|
|
Total
dos Tributos
|
R$ 37,85
|
|
Receita Líquida
|
R$ 101,05
|
|
(-) Custo
|
R$ 80,00
|
|
Lucro
Antes do IRPJ
|
R$ 21,05
|
|
IRPJ 15%
|
R$
3,16
|
|
CSLL 9%
|
R$
1,89
|
|
Lucro
Líquido
|
R$ 16,00
|
Simples Nacional
- Verificar a alíquota incidente sobre o faturamento acumulado do mês
anterior;
- Aplicar o Markup Divisor sobre o custo:
|
Custo + Lucro
|
R$ 96,00
|
|
Alíquota do Simples
Nacional
|
4,50%
|
|
Markup
Divisor: 100% - 4,50% =95,50%
95,50/100=,9550
|
|
|
|
|
|
Preço
de Venda: R$ 96,00 / 0,9550%
|
R$ 100,52
|
|
Tabela
de Preços
|
|
|
Lucro
Presumido
|
R$
126,20
|
|
Lucro
Real
|
R$
138,90
|
|
Simples
Nacional
|
R$
100,52
|
Localização
e os Tributos
• ICMS – Varia de estado para estado
• ISS – Varia de município para município
Exemplo:
ISS sobre serviços de Programação:
São Paulo: 5%
Santa de Parnaíba: 2%
CONCEITO DE PLANEJAMENTO TRIBUTÁRIO
É o conjunto de procedimentos lícitos
visando a elisão fiscal, ou seja, a redução do impacto da carga tributária no
resultado financeiro e econômico. Consiste em uma analise de toda a operação da
empresa, como localização, participantes, produtos, estrutura entre outros,
simulando cenários que possibilitem o pagamento justo de tributos.
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